Evaziune fiscala cu aplicarea art. 41 alin.2 Cod penal din 1969, art. 5 Cod penal

Cuprins pe materii
: Drept penal. Parte generala. Infractiune unica. Evaziune fiscala.

Indice alfabetic
: Drept penal.

                        Infractiune unica.

                        Evaziune fiscala

Legislatie relevanta
: art. 9 alin.1 lit. b si c si alin. 3 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin.2 Cod penal din 1969, art. 5 Cod penal,

Rezumat
:
Din coroborarea probelor prezentate reiese in mod cert ca inculpatul I. S. , in calitate de administrator/imputernicit al S.C. Y. T.  S.R.L. Braila si S.C. M. T.  S.R.L. Calarasi, in baza aceleiasi rezolutii infractionale, in perioada anilor 2006- 2008, a efectuat cu stiinta inregistrari inexacte, respectiv a omis cu stiinta evidentierea , in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, sau a evidentiat, in actele contabile sau in alte documente legale, cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, ori a evidentiat alte operatiuni fictive, cu scopul de a obtine deductibilitatea taxei pe valoare adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA, precum si de a se sustrage de la plata taxelor si impozitelor datorate la bugetul consolidat de stat, cauzand astfel prejudicii bugetului de stat.

Argumentele prezentate in motivele de apel, precum si inscrisurile depuse in aceasta cale de atac, nu sunt de natura a modifica situatia de fapt si de drept in prezenta cauza. Se apreciaza ca interpretarea probelor este eronata,m iar in unele situatii inculpatul nu a actionat cu forma de vinovatie ceruta de lege.

Nu sunt elemente de fapt, cu caracter probatoriu, care sa infirme acuzatiile aduse inculpatului, modalitatea de derulare a activitatilor ilicite si urmarile produse, evidentiate si de analizele facute de specialisti in domeniu, conduc neindoielnic la existenta infractiunii de „evaziune fiscala” comisa cu intentie, ca forma de vinovatie.

 

      Decizia penala nr. 1275/A/16.11.2015 a Curtii de Apel Galati

 

 

Prin sentinta penala nr. 79 din 20.05.2015 a Tribunalului Braila, in baza art. 9 alin. 1 lit.b si c si alin. 3 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin. 2 Cod penal din 1969 si art. 5 Cod penal, a fost condamnat inculpatul I.S. la 9 ani inchisoare si 4 ani pedeapsa complementara a interzicerii drepturilor civile prevazute de art. 64 lit.a teza a II-a, b si c Cod penal din 1969, pentru savarsirea infractiunii de evaziune fiscala in perioada 2006 – 2008.

In baza art. 34 - 36 Cod penal din 1969, s-a dispus contopirea pedepsei de mai sus cu pedeapsa de 5 ani inchisoare aplicata prin sentinta penala nr. 609/2008 a Judecatoriei Braila, definitiva prin decizia penala nr. 297/04.05.2009 a Curtii de Apel Galati, inculpatul urmand sa execute pedeapsa cea mai grea de 9 ani inchisoare, sporita cu 6 luni inchisoare, in total 9 ani si 6 luni inchisoare si 4 ani pedeapsa complementara a interzicerii drepturilor civile prevazute de art. 64 lit.a teza a II-a, b si c Cod penal din 1969.

S-a aplicat  inculpatului pedeapsa accesorie a interzicerii drepturilor civile prevazute de art. 64 lit.a teza a II-a, b si c Cod penal din 1969, pe durata prevazuta de art. 71 din acelasi cod.

In baza art. 36 alin. 3 Cod penal din 1969 s-a dedus din pedeapsa aplicata durata executata in baza sentintei penale nr. 609/2008 a Judecatoriei Braila, respectiv durata arestarii in Germania, de la 20.08.2010 la 24.09.2010 (dedusa prin sentinta penala nr. 1499/2012 a Judecatoriei Braila si de la 24.09.2010 (data incarcerarii in tara) pana la 27.08.2013 (data la care a fost liberat conditionat).

In baza art. 25 si art. 397 Cod pr.pen. si art. 998 si urm. Cod civil anterior, a fost admisa  actiunea civila formulata de M.F.P. - AN.A.F., prin D.G.R.F.P. Galati – A.J.F.P. Braila, si    D.G.R.F.P. Ploiesti – A.J.F.P. C.

A fost obligat inculpatul la 29.722.273,94 lei (din care 16.678.337,38 lei T.V.A si 13.043.936,56 lei impozit pe profit), privind pe SC Y.T.  SRL, si dobanzile legale, conform art. 119 si urm. din O.U.G. nr. 92/2003, catre   partea civila M.F.P. – A.N.A.F., prin D.G.R.F.P. G. – A.J.F.P. B.

A fost obligat inculpatul la 688.141 lei (din care 427.848 lei T.V.A. si 360.293 lei impozit pe profit), privind pe SC M.T. SRL C., si dobanzile legale conform art. 119 si urm. din O.U.G. nr. 92/2003, catre partea civila M.F.P. – A.N.A.F., prin D.G.R.F.P. P. – A.J.F.P. C.

In baza art. 274 Cod pr.pen.  a fost obligat  inculpatul la 15.500 lei cheltuieli judiciare catre stat.

S-a retinut, printre altele, ca inculpatul  I.S., in calitate de administrator sau imputernicit al SC Y.T.  SRL B si SC M.T. SRL C, in baza aceleiasi rezolutii infractionale, in perioada anilor 2006-2008, a efectuat cu stiinta inregistrari inexacte, precum si a omis cu stiinta evidentierea, in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, sau a evidentiat, in actele contabile sau in alte documente legale, cheltuielile care nu au la baza operatiuni reale ori a evidentiat alte operatiuni fictive, urmarind obtinerea deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA, precum si sustragerea de la plata taxelor si impozitelor datorate la bugetul consolidat de stat, cauzand bugetului de stat un prejudiciu in suma totala de 30.510.404,94 lei (echivalentul sumei de 8.171.846,19 euro).

Pe parcursul urmaririi penale, au fost administrate urmatoarele mijloace de proba:

- documentele contabile,  

- procesele-verbale de control efectuate de organele de control fiscal din cadrul D.J.F.P. si sectiile Garzii Financiare,  

- raportul de constatare tehnico-stiintifica de natura financiar - contabila intocmit de catre specialistul D.N.A. – Serviciul Teritorial Galati,

- declaratiile martorilor: M.F.C., P.M - R., R.T.C., N.C.G., N.R.E., S.I., C.L., M.M. si P.E.G.

- declaratiile inculpatului,  

- procesul-verbal de prezentare a materialului de urmarire penala.

In faza cercetarii judecatoresti, la cererea inculpatului, prin aparator, s-a procedat la audierea martorei R.T.C., contabilul societatii, si au fost administrate probe cu inscrisuri si expertiza contabila judiciara.

Din analiza si coroborarea probelor administrate  in cauza, instanta de fond a constatat, in fapt, urmatoarele:

Pe parcursul urmaririi penale a fost efectuat  un Raport de constatare  tehnico-stiintifica de natura economico-financiara, care a analizat constatarile de specialitate ale Garzii Financiare - Sectia Centrala, sectiile teritoriale si A.N.A.F., pe raza carora si-au derulat activitatile firmele reprezentate/administrate de invinuit.

In cadrul constatarii tehnico-stiintifice de natura economico-financiara au fost analizate relatiile comerciale intre societatile comerciale reprezentate de I.S. si relatiile dintre acestea si terti, dupa cum urmeaza:

Relatia comerciala dintre furnizor SC DLD C... SRL R. jud. Brasov si client SC Y.T.  SRL Braila:

SC DLD C... SRL  a avut sediul social declarat in strada C…N... nr. 7, sc. ..., ap …, localitate R, jud. B. Sediul social a expirat incepand cu data de 01.06.2007.

Este inregistrata la registrul comertului sub nr. …/1025/1999 si are CUI (codul unic de inregistrare) ….

Obiectul principal de activitate este „Comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produse nealimentare” – cod CAEN 5212.

Societatea a avut urmatorii asociati:

- C.L., 90%;

- I.S., 10%.

Prin Sentinta civila nr. 821/12.10.2006 s-a deschis procedura insolventei la solicitarea creditorului SC C.L. SRL Braila, iar prin sentinta nr. 364/26.04.2007 s-a dispus incheierea procedurii de reorganizare si inceperea procedurii falimentului si s-a numit lichidator judiciar F.M., debitoarea fara sa mai aiba dreptul de a-si administra averea.

SC Y.T. SRL Braila a fost inregistrata la registrul comertului sub nr. …/659/2005, are CUI … cu atribut fiscal „RO” atribuit in data de 01.01.2007, avand sediul declarat in strada C… C…nr. …, bloc …, ap … din municipiul Braila si fiind platitoare de TVA din data de 28.06.2005.

La infiintare, SC Y.T. SRL a avut asociat unic si administrator pe N.C.G., CNP …, in urma cercetarilor rezultand ca acesta este ginerele invinuitului I.S.

N.C.G. a dat numitului I.S., CNP …, Procura autentificata sub nr. …/27.06.2006 la Biroul notarial „R…. & R…..” din Braila, in baza careia, I.S. putea reprezenta SC Y.T.  SRL Braila:

- in relatiile cu persoane fizice si/sau juridice in vederea contractarii si vanzarii de produse cerealiere, putand incheia contracte aferente si respectiv acte aditionale la acestea, semnand valabil pentru si in numele societatii;

- in relatiile cu persoane fizice si/sau juridice in vederea depozitarii de  produse cerealiere in spatii special amenajate, putand incheia contracte aferente si respectiv acte aditionale la acestea, semnand valabil pentru si in numele societatii;

-   putea efectua operatiuni bancare (depuneri si restituiri, plati si incasari fara limita de suma) prin care va achita/incasa pretul respectiv, contravaloarea depozitarii produselor cerealiere, sa ridice/sa depuna file CEC, bilete la ordin (fara a putea semna aceste instrumente de plata), putea semna ordine de plata precum si sa ridice extrasele de cont, sa ridice orice alte documente si corespondenta in relatiile cu banca.  

Ulterior, in baza Incheierii nr. 3447/M/07.06.2007, a intrat in societate si I.S., structura capitalului devenind:

-I.S., 90%;

-N.C.G., 10%, administrator devenind I.S., prin retragerea din aceasta functie a lui     N.C.G.

Societatea nu-si desfasoara activitatea la sediul declarat.

Prin Sentinta comerciala nr. 493/24.06.2008 a Tribunalului Braila, urmare cererii creditorului AFP Braila din data de 3 aprilie 2008, s-a dispus deschiderea procedurii de insolventa numindu-se administrator judiciar, C.I.  SRL Constanta, punct de lucru Braila, iar prin Sentinta comerciala nr. 669/15.10.2008 s-a dispus dizolvarea societatii.

In perioada decembrie 2005 - septembrie 2007 au avut loc tranzactii comerciale intre SC DLD C... SRL Rasnov, in calitate de furnizor, si SC Y.T. SRL Braila, in calitate de client.

Aceasta relatie comerciala a facut obiectul unor verificari din partea Garzii Financiare, Sectiile Braila si Brasov si a Activitatii de Control Fiscal din cadrul Directiilor Finantelor Publice Braila si Brasov.

Garda Financiara – Sectia Brasov, in urma verificarii acestor tranzactii, a intocmit Procesul-verbal de constatare nr. …/11.03.2008 .

Urmare adresei Garzii Financiare - Sectia Brasov nr. …/BV/11.03.2008, organele fiscale ale DGFP Brasov – Activitate de Inspectie Fiscala au efectuat o inspectie fiscala partiala, pentru perioada 01.12.2005 – 30.09.2007, cu aceasta ocazie fiind intocmit Procesul-verbal nr. …/09.04.2008 .

Organele fiscale au constatat ca SC DLD C... SRL nu a functionat la adresa la care a fost declarat sediul social. Nici lichidatorul judiciar nu a reusit sa gaseasca persoanele responsabile din cadrul firmei, consemnand si el ca firma nu functioneaza la sediul declarat.

Cu adresa nr. 3887/06.03.2008, referitor la SC DLD C... SRL,  Administratia Finantelor Publice (AFP) Rasnov a comunicat:

- ultimul bilant depus a fost cel aferent semestrului 1- 2003;

- societatea nu are puncte de lucru declarate;

- nu a solicitat si nu i s-au acordat rambursari de TVA;

- este platitor de impozit pe profit incepand cu data de 01.01.2005;

- intreaga corespondenta purtata de AFP Rasnov cu agentul economic a fost returnata de catre posta.

Cu adresa nr. 3924/07.03.2008, AFP Rasnov a mai comunicat ca:

- pentru perioada ianuarie 2006 – decembrie 2007 societatea nu a depus deconturi si declaratii;

- facturile cu seria AR emise de SC DLD C... SRL, apartin acestui contribuabil si au fost procurate de la SC G. SA Arad, fiind livrate prin delegatul I.S., in baza comenzii nr. …/09.02.2007.

- facturile cu seria … emise de contribuabil apartin acestuia si au fost ridicate in data de 27.01.2006 prin delegatul I.S.   

Documentele contabile ale societatii nu au putut fi recuperate de catre IPJ Brasov de la  C.L. si nici de la I.S., acesta din urma motivand in declaratia data ca, in cadrul societatii a avut doar calitatea de actionar, administrator fiind numitul C.L., si, in consecinta, nu detine niciun fel de documente de evidenta fiscala.

Prin Sentinta civila nr. 821/SIND/12.10.2006, pronuntata de Tribunalul Brasov - Sectia comerciala si de contencios administrativ, s-a deschis procedura insolventei fata de debitoarea SC DLD C... SRL Brasov la cererea creditoarei SC C.L. SRL Braila, iar prin sentinta civila nr. 364/SIND/26.04.2007 a aceleiasi instante, s-a dispus intrarea in faliment prin procedura simplificata.

In concluzie, organele fiscale si ale Garzii Financiare din Brasov nu au putut verifica evidenta contabila a SC DLD C... SRL Brasov, date fiind cele prezentate mai sus.

In perioada decembrie 2005 – septembrie 2007, SC DLD C... SRL Rasnov a emis pentru SC Y.T. SRL Braila un numar de 151 facturi reprezentand livrari de cereale, plante tehnice, ingrasaminte si prestari de servicii de transport, in valoare totala de 74 202 738,66 lei RON, din care TVA – 11 847 587,83 lei RON.

Situatia acestor facturi este prezentata in anexa nr. 1 la Raportul de constatare  tehnico-stiintifica de natura economico-financiara. Potrivit acestei situatii, SC DLD C... SRL a livrat la SC Y.T. SRL:

- grau,                                       69 429,82 tone;

- porumb,                                   25 213,42 tone;

- soia,                                        10  312,27 tone;

- floarea soarelui,                        7 027,50 tone;

- rapita,                                        6 542,87 tone;

- orz,                                            2 770,14 tone;

- mustar,                                             59,99 tone;

- mazare,                                            59,90 tone;   

- ingrasaminte,                              1 225,99 tone;      

si a efectuat servicii de transport auto in valoare de 2 735 215,97 lei RON, cu TVA inclus.

Toate aceste facturi au fost inregistrate in evidenta contabila a clientului, respectiv SC Y.T.  SRL Braila, dar nu s-a facut dovada inregistrarii lor in evidenta furnizorului, SC DLD C... SRL Rasnov.

Toate aceste facturi au inscris in caseta „Numele delegatului” pe I.S., legitimat cu BI seria … nr. ….  eliberat de Politia Braila, pe facturi fara sa fie inscrise date privind mijlocul de transport, fiind mentionat numai cuvantul „auto” fara nicio alta precizare.

Cantitatile de produse inscrise in facturi sunt de ordinul sutelor sau chiar miilor de tone (doar in cateva cazuri sub 100 tone), imposibil de transportat cu mijloace de transport auto, la o singura cursa.

Nu se face nici dovada efectuarii mai multor curse (la o singura factura), neexistand avize de insotire a marfii anexate la facturi si nici nu sunt specificate pe facturi, asa cum prevad normele legale in vigoare.

Procedura legala este sa se emita cate un aviz de insotire a marfii pentru fiecare transport, putandu-se emite o factura pentru mai multe transporturi, dar cu specificarea pe factura a avizelor de insotire aferente cantitatilor transportate.

Pe unele facturi emise de I.S., in numele SC DLD C... SRL, sunt inscrise prestari de transport auto, in suma totala de  2. 735. 216 lei RON. Pe aceste facturi sau in anexe la acestea nu exista nicio explicatie, deviz, decont etc. care sa explice modul de prestare a acestor transporturi, respectiv mijloacele auto utilizate, rutele de transport, cantitatile si datele la care au fost efectuate transporturile etc.

In situatia data, nu se face dovada ca aceste transporturi au fost efectuate in realitate, iar prin modul de emitere a acestora s-a urmarit tocmai sa nu se poata verifica daca aceste tranzactii au fost realizate faptic.

Potrivit art. 146 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se prevede ca:

„Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura care sa cuprinda informatiile prevazute la art. 155 alin. (5)”.

I.S. a prezentat organelor Garzii Financiare - Sectia Braila, un numar de 36 de borderouri de achizitie de la producatori individuali din zona Arad, numerotate de la 101 – 136, intocmite in perioada 27.06.2007 – 21.09.2007, in valoare totala de 340.098 lei RON.

Aceste borderouri au inscris la antet SC DLD C... SRL, la semnatura achizitorului se afla stampila acestei societati si o semnatura indescifrabila, pe acestea se mai afla inscris „Achitat I.S.  cont SC YURAL”, stampila SC Y.T. SRL Braila si o semnatura indescifrabila, aceeasi de la semnatura achizitorului.

Se poate aprecia ca aceste achizitii erau efectuate in fapt de SC Y.T. SRL Braila, prin administratorul sau I.S., lucru confirmat de acesta in declaratia olografa data in cauza.  

Persoanele fizice care vand aceste produse sunt producatori individuali, care nu sunt inregistrate ca platitori de TVA si care nu puteau emite facturi la valori care sa includa si TVA deductibil.

Cantitatile de produse inscrise in aceste borderouri sunt foarte mici in comparatie cu cantitatile inregistrate in facturile de livrare de SC DLD C...  SRL, si anume:

- grau,                                                       430,01 tone;

- porumb,                                                      9,25 tone;

- floarea soarelui,                                         77,35 tone;

- orzoaica,                                                    31,50 tone,

- rapita,                                                         15,80 tone.

In afara acestor borderouri, organele fiscale si ale Garzii Financiare  nu au mai identificat alte documente care sa ateste efectuarea unor achizitii de la alti furnizori. Nu se probeaza deci provenienta legala a produselor inscrise pe facturile de livrare catre SC Y.T.  SRL Braila.

Facturile cu seria … au fost achizitionate de SC DLD C... SRL Rasnov de la tipografia SC G. SRL Arad la data de 16.02.2007, prin delegat I.S., iar conform adresei nr. …/03.03.2008 emisa de A.N.A.F. - D.G.F.P. Brasov, topurile de facturi fiscale cu seria … nr. … – … cod 02 si seria … nr. … – …, au fost ridicate prin delegat  I.S. la data  de 27.01.2006.

Un numar de 46 de astfel de facturi, respectiv facturile seria … nr. … - …, au date de emitere cuprinse in perioada 01.01.2007 – 15.02.2007, adica au fost emise inainte de a fi achizitionate de la tipografie. Din aceste considerente, corelate cu comportamentul fiscal al SC DLD C... SRL si cu lipsa evidentei contabile a acestuia, se  concluzioneaza ca cele 151 de facturi emise de aceasta societate catre SC Y.T.  SRL Braila sunt fictive.

In sprijinul acestei constatari vine si declaratia martorului C.L., care figureaza ca fiind administrator al SC DLD C... SRL Rasnov, din 30.01.2006 la O.R.C., care a declarat ca l-a cunoscut ocazional pe invinuitul I.S., intr-o piata din Brasov unde frecventa un restaurant, la inceputul anului 2006, neavand loc de munca si mijloace financiare de intretinere, ocazie cu care in schimbul unor sume de bani modice si a unor bunuri alimentare a semnat niste documente pentru notariat, banca si Registrul Comertului, prezentate de I.S., care l-a asigurat ca va avea grija de el si ca nu va avea probleme,  fara sa cunoasca ca de fapt il numeste administrator al firmei.

Fiindu-i prezentate facturile ce sunt emise de SC DLD C... SRL Rasnov catre SC Y.T.  SRL Braila, C.L. a declarat ca acestea sunt fictive, nu au fost emise de el, care nu are bani nici pentru ca sa-si asigure hrana zilnica si nu cunoaste in ce conditii si de catre cine au fost emise acestea si, totodata, ca nu detine si nu a detinut niciun document de evidenta contabila a acestei firme, motiv pentru care nu avea cum sa inregistreze in contabilitate aceste facturi.

Acelasi punct de vedere este avansat si de A.F.P. pentru Contribuabili Mijlocii Braila in actul de sesizare nr. …/26.06.2008 adresat Parchetului de pe langa Tribunalul Braila, in care precizeaza ca SC DLD C... SRL Rasnov nu a efectuat tranzactii reale cu SC Y.T.  SRL Braila, acestea fiind folosite de SC Y. T.  SRL Braila in scopul obtinerii deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de tva.

In concluzie, asa cum rezulta si din procesul-verbal nr. …/19.03.2008 al Garzii Financiare - Sectia Braila, invinuitul I.S. a emis facturi in numele SC DLD C... SRL Rasnov pentru a asigura documente de provenienta cu TVA deductibil pentru achizitiile de produse agricole efectuate de SC Y. T.  SRL Braila de la persoane neinregistrate ca platitori de TVA (persoane care nu-i puteau emite facturi cu TVA deductibil).

I.S., in calitate de administrator al SC Y.T. SRL Braila, a dedus ilegal, la nivelul acestei societati, din TVA colectata datorata bugetului de stat, TVA in valoare de 11 847 587,83 lei ron, aferenta facturilor fictive, emise de SC DLD C... SRL Rasnov, suma care se constituie in prejudiciu adus bugetului general consolidat al statului.

Un lucru care justifica interesul invinuitului I.S. pentru ca acesta sa-si asigure facturi in baza carora sa poata deduce ilegal TVA la SC Y.T. SRL Braila si care demonstreaza neimplicarea martorului C.L. este faptul ca, asa cum rezulta din datele puse la dispozitie de O.R.C. prin adresa nr. …/17.01.2013, C.L.  figureaza ca a intrat in societate ca administrator la 30.01.2006, iar conform adresei nr. …/03.03.2008 emisa de A.N.A.F., D.G.F.P. Brasov, topurile de facturi fiscal cu seria … nr. 05449351 – 05449400 cod 02 si seria … nr. 05449401 – 05449450 cod 02, au fost ridicate de I.S.  la data de 27.01.2006, deci inainte de intrarea in firma a lui C.L.  

In cazul de fata, livrarea bunurilor inscrise in facturi nu a avut loc, astfel incat facturile in cauza sunt fictive, iar I.S. a premeditat introducerea in societate a martorului C.L., pentru ca ulterior sa se poata disculpa si sa afirme ca nu cunoaste anumite aspecte, tocmai pentru ca el a fost doar asociat si nu administrator in firma.

Acest lucru este demonstrat si de continutul adresei nr. … din 06.03.2007, emisa de I.P.J. Braila in care se comunica administratorului judiciar – F.M., la solicitarea acesteia ca I.S.  sa se prezinte sa predea documentele de evidenta contabila ale firmei aflata in lichidare, ca a fost identificat invinuitul I.S., dar acesta a declarat ca nu detine niciun fel de documente de evidenta contabila, acestea fiind la C.L. care figura ca administrator al firmei.

Declaratia facuta atunci organelor de politie de catre I.S.  a fost falsa pentru ca el detinea la acea data, documente contabile ce apartineau SC DLD C... SRL Rasnov, jud. Brasov, a luat la cunostinta ca firma era in lichidare si nu avea drept de administrare a acesteia si cu toate acestea a continuat sa emita facturi in numele acesteia.

In declaratia sa, invinuitul I.S. a recunoscut ca cele 151 de facturi fiscale emise de SC DLD C... SRL Rasnov, jud. Brasov catre SC Y. T.  SRL Braila au fost emise de el in numele primei firme.

Astfel, sunt identificate facturi ale firmei, care poarta semnatura lui I.S., chiar in data de 06.03.2007, cand I.P.J. Braila a comunicat raspunsul mentionat lichidatoarei, respectiv factura seria … nr. 0000065 din 06.03.2007, cat si dupa acea data, acestea fiind prezentate vizate ,,conform cu originalul” de catre I.S. la controlul efectuat de Garda Financiara  - Sectia Braila in baza caruia s-a intocmit Nota de constatare seria … nr. 10844 din 26.02.2008.

Rezulta ca de fapt, acesta avea posibilitatea procesarii de facturi fiscale de la o firma, pentru alta, dupa scopul urmarit de acesta, in speta sustragerea de la plata impozitului pe profit si obtinerea deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA.

Inregistrarea in contabilitatea SC Y.T. SRL Braila a acestor facturi fictive a avut ca efect si diminuarea impozitului pe profit care trebuia achitat de firma.

Valoarea fara TVA a facturilor fictive emise de SC DLD C... SRL Brasov si inregistrate in evidenta SC Y. T.  SRL a fost de 62 355 150,83 lei ron, din care:

- cheltuieli achizitie produse,  60 056 650,01 lei RON;                             

- cheltuieli de transport,            2 298 500,82 lei RON.   

Potrivit balantei de verificare incheiata la 31 decembrie 2007, stocul scriptic de marfa la pret de achizitie era de 5 678 363,06 lei RON. Acest stoc a fost calculat prin diminuarea soldului debitor al contului 371 „Marfuri” de 5 784 558,06 lei RON, cu soldurile creditoare ale conturilor 378 „Diferente de pret la marfuri”, 3500 lei ron, si 4428 „TVA neexigibil”, 102 695 lei RON.

Rezulta faptul ca la data de 31 decembrie 2007 gestiunea de marfuri a societatii era descarcata cu valoarea de achizitie de 54 378 286,94 lei RON (60 056 650,01 – 5 678 363,06); cu alte cuvinte, aceasta suma a fost inregistrata ca si cheltuiala privind marfurile, in cont 607 „Cheltuieli privind marfurile”. (Din balanta de verificare se poate constata ca suma totala a acestor cheltuieli privind marfurile, inregistrata in anul 2007, a fost de 71 609 916,29 lei RON.)

In contul 624 „Cheltuieli privind transportul de bunuri si persoane” a fost inregistrata suma de 2 298 500,82 lei RON, asa cum am aratat, valoarea fara TVA a facturilor de transport emise de SC DLD C... SRL Rasnov. (Din balanta de verificare se poate constata ca suma totala a acestor cheltuieli privind transportul de bunuri si persoane, inregistrata in anul 2007, a fost de 4 627 987,97 lei RON.)

SC Y.T. SRL a  inregistrat deci o cheltuiala nelegala de 56 676 787,76 lei RON (54 378 286,94 + 2 298 500,82), cheltuiala care nu are la baza documente justificative legale pentru achizitia de marfuri.

S-au incalcat astfel prevederile art. 21 alin. (4) litera f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, unde se precizeaza ca nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit:

„f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor”.

In acest mod a fost diminuat profitul brut al societatii cu aceeasi suma, respectiv 56 676 787,76 lei RON, ceea ce a determinat reducerea impozitului pe profit cu suma de 9 068 286,04 lei RON.

(56 676 787,76 x 16% = 9 068 286,04)

Prejudiciul total adus bugetului de stat, pe relatia de tranzactii SC DLD C... SRL Rasnov – SC Y. T.  SRL Braila, a fost de 20 915 873,87 lei RON, astfel:

-  TVA,                                  11 847 587,83 lei ron;

-  impozit pe profit,                 9 068 286,04 lei ron.

Din anexa nr. 3 la R.C. rezulta ca in contul … deschis de SC DLD C... SRL Rasnov la R.B.A. B. strada … nr. …, au avut loc urmatoarele operatiuni:

- s-a incasat de la SC Y.T.  SRL Braila suma de 14 186 627 lei RON; aceasta suma reprezinta numai 19,12% din totalul facturilor emise pentru aceasta societate de catre SC DLD C... SRL;

- au fost ridicate sume in numerar in valoare totala de 15 353 397 lei RON, astfel:

- I.S. ,                                14 186 627 lei RON;

            - M.M.,                                   708 170 lei RON;

            - C.D.,                                     294 800 lei RON;

- M.F.,                                     143 300 lei RON,

- diversi, nenominalizati,          20 500 lei RON.

Data fiind neprezentarea documentelor de evidenta contabila, nu s-a putut stabili modul de utilizare al acestor sume de bani, dar din declaratiile numitilor M.M. si M.F. a rezultat ca aceste sume le ridicau din banca in baza unor delegatii date de I.S., caruia ii si remiteau sumele de bani, pe care, acesta a declarat ca le folosea pentru a achizitiona cereale de la persoane fizice.

Este de mentionat faptul ca desi invinuitul I.S. a declarat ca el a fost doar asociat la S.C. DLD C... S.R.L. Brasov si ca administrator a fost C.L., delegatiile de ridicare a acestor sume de bani din banca le-a dat el numitilor M.M. si M.F., lucru declarat de acestia.  

Totodata, o alta dovada din care rezulta ca de fapt de administrarea S.C. DLD C... S.R.L. Brasov, s-a ocupat invinuitul I.S., este cea reiesita din declaratia olografa a numitei P.E.G., care nu a putut fi audiata in cauza pe formular tipizat de martor pentru ca este plecata din tara.

Aceasta a declarat ca invinuitul I.S. s-a prezentat la sediul firmei ei, S.C. C.L. S.R.L. Braila, in calitate de administrator al firmei din Brasov, pentru care a achizitionat materiale de constructii in baza unui contract pe care l-a stampilat cu stampila S.C. DLD C... S.R.L. Brasov, pe care o avea asupra lui si a unei facturi a carei contravaloare nu a mai achitat-o si pentru care ulterior a solicitat intrarea in lichidare a firmei din Brasov .

Potrivit adresei  nr. 1666/23.01.2013 emisa de I.T.M. Brasov, S.C. DLD C... S.R.L.  Rasnov, jud. Brasov, in perioada 01.01.2005 – 01.01.2008, nu a figurat in evidentele acestei institutii cu personal angajat cu contract de munca.

Relatia comerciala dintre furnizor SC T.I. SRL F. judetul Suceava si client SC Y.T.  SRL Braila:

SC T.I. SRL a fost infiintata la data de 02.09.1997, fiind inregistrata la ORC Suceava sub nr. .../1997, a avut CUI RO 97….. si sediul declarat in Falticeni, strada T. … nr. …, camera …, judetul Suceava.

La data de 24.06.2005, in baza cererii de mentiuni nr. …, s-au inregistrat urmatoarele:

- retragerea fostului asociat unic si administrator H.L.;

- adaugare asociat unic si administrator S.I. , CNP 17……..

La data de 23.10.2007 s-a declansat procedura de insolventa, fiind numit lichidator judiciar Cabinet individual de insolventa C.L.

Societatea a fost radiata din registrul comertului la data de 22.05.2008, urmare a inchiderii procedurii falimentului.

Organele Garzii Financiare – Sectia Suceava au efectuat un control inopinant la SC T.I. SRL Falticeni, ocazie cu care au incheiat procesul-verbal de constatare nr. …/14.01.2008, document de control din care reies urmatoarele:

- in perioada iunie 2006 – iulie 2006, SC T.I. SRL a emis un numar de 8 facturi fiscale reprezentand prestari servicii de transport catre SC Y.T.  SRL Braila, in valoare totala de 36 890 lei RON, din care TVA – 5 890 lei RON.

- in perioada august 2006 – octombrie 2006, SC T.I. SRL a emis un numar de 10 facturi fiscale reprezentand livrarea cantitatii de 5 465,74 tone cereale, respectiv:

- 4 444,88 tone grau;

- 745 tone porumb;

- 261,86 tone soia,

in valoare totala de 2 107 562,47 lei RON, din care TVA – 336 501,71 lei RON, catre SC Y.T.  SRL Braila.

Pe aceste facturi, in caseta privind date despre furnizor este aplicata o stampila cu numele lui S.I., administratorul SC T.  SRL si datele acestuia de identificare si stampila SC T. SRL.

In caseta privind date despre expeditie, este inscris numele delegatului I.S. si seria si numarul cartii sale de identitate.

Tot aici se mai afla specificatia „conform aviz”, fara nicio alta explicatie referitoare la acest document, si fara ca facturile respective sa fie insotite de vreun aviz de expediere a marfii, sau sa fie inscrise avizele de expediere pe facturi.

Organele Garzii Financiare Suceava au facut aceste constatari, in baza documentelor primite de la D.G.F.P. Braila – Activitatea de Inspectie Fiscala.

La deplasarea in teren, organele Garzii Financiare – Sectia Suceava au constatat ca societatea nu functiona la sediul declarat si nu are niciun punct de lucru declarat.

Lichidatorul judiciar, C.I. C.L. din Suceava, a notificat fostul administrator, S.I., obligatia de a preda evidenta financiar-contabila, dar acesta nu a raspuns acestei notificari.

Ultimul bilant depus de SC T.I. SRL Falticeni la organul fiscal competent a fost cel aferent anului 2004.

De la infiintare si pana la data controlului nu a depus la organul fiscal niciun fel de declaratie fiscala.

Formularele de facturi fiscale utilizate de SC T.I. SRL Falticeni pentru a emite cele 18 facturi pentru SC Y.T.  SRL Braila, fac parte dintr-un lot de 6 carnete de facturi fiscale format A6 cu seria SV … numerele 6901… – 69020…, ridicate de S.I. in data de 11.07.2005, de la distribuitorul autorizat, SC I.L. SA.  

Din verificarea facturilor si chitantelor de numerar emise de SC T.I. SRL, se pot constata urmatoarele:

- facturile de transport au fost emise in perioada 29.06.2006 – 20.07.2006, inaintea facturilor de livrare produse agricole, care au fost emise in perioada 01.08.2006 – 07.10.2006;

- cantitatile care ar fi fost transportate conform facturilor de transport, in total 680 tone, sunt foarte mici in comparatie cu cantitatile ce ar fi fost livrate conform facturilor, in total 5 465,74 tone;

- pe facturile de transport nu se precizeaza mijloacele de transport si numele conducatorilor auto, ruta de transport si distanta parcursa,

- fiecare factura de livrare are inscrisa o cantitate de produse agricole (de la 140 tone – 1178 tone) ce nu pot fi transportate la o singura cursa;

- pe fiecare factura este inscris „conform aviz”, deci unul singur, desi cantitatea din factura depaseste cu mult capacitatea de transport a unui mijloc auto;

- suma chitantelor emise de SC T.I. SRL pentru platile in numerar efectuate de SC Y.T.  SRL insumeaza 78 690 lei RON, adica numai  3,67% din valoarea obligatiei de plata a acesteia.

Nu au avut loc decontari prin circuit bancar, asa incat valoarea ramasa de plata in favoarea SC T.I. SRL a fost de 2 065 762,47 lei RON. Toate aceste discordante si iregularitati conduc la concluzia ca facturile emise de SC T.I. SRL Falticeni pentru SC Y. T.  SRL Braila nu reprezinta tranzactii comerciale reale.

Aceeasi concluzie este avansata si de A.F.P. pentru Contribuabili Mijlocii Braila in actul de sesizare nr. …/26.06.2008 adresat Parchetului de pe langa Tribunalul Braila, in care precizeaza ca SC T.I. SRL Falticeni nu a efectuat tranzactii reale cu SC Y.T. SRL Braila, acestea fiind folosite de SC Y.T. SRL Braila in scopul obtinerii deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA .

In aceasta situatie, SC Y.T.  SRL Braila a inregistrat in evidenta contabila facturi fictive, operatie care a avut urmatoarele implicatii fiscale:

- a dedus TVA aferent acestor facturi, din TVA colectat datorat bugetului de stat, in suma de 342 391,07 lei RON;

- la calculul impozitului pe profit a majorat cheltuielile cu suma de 1.802.061,40 lei RON, diminuand astfel profitul brut al societatii cu aceeasi suma si implicit, impozitul pe profit cu suma de 288 329,82 lei RON (1 802 061,40 x 16%).

In concluzie, pe relatia cu SC T. SRL Falticeni, SC Y.T.  SRL Braila a prejudiciat bugetul de stat cu suma de 630 720,89 lei RON, astfel:

- TVA,                        342 391,07 lei RON;

- impozit pe profit,       88 329,82 lei RON.

Relatia comerciala dintre furnizor SC Y.T.  SRL Braila si client SC M.T. SRL Calarasi:

SC M.T.  SRL a fost infiintata la data de 18.12.2007, fiind inregistrata la oficiul registrului comertului sub nr. …/819/2007 si avand codul unic de inregistrare …

Sediul social declarat a fost Prelungirea S…. nr. 1, Intrarea V… Nord, Calarasi, iar obiectul principal de activitate este „Comert cu ridicata al cerealelor, semintelor si furajelor, cod CAEN ….

Capitalul social are urmatoarea structura:

- I.S.,        CNP …,                     90%;

-M.F.C.,   CNP …,                     10%.  

Organele fiscale ale DGFP Calarasi – Activitatea de Inspectie Fiscala au efectuat o inspectie fiscala generala la SC M.T.  SRL Calarasi, ocazie cu care s-a intocmit Raportul de inspectie fiscala nr. …/29.03.2010  

Inspectia fiscala s-a efectuat in lipsa administratorului societatii, I.S., pe baza evidentei contabile pentru perioada decembrie 2007 – septembrie 2008, pusa la dispozitie de organele Garzii Financiare – Sectia Calarasi, perioada supusa verificarii fiind  01.01.2008 – 31.09.2008.

SC M. T.  SRL Calarasi nu a depus bilanturile contabile la organul fiscal teritorial.

Asa cum reiese si din anexa nr. 5 la R.C., SC M.T. SRL Calarasi a inregistrat, in calitate de client, in perioada februarie – septembrie 2008, facturi emise de SC Y.T. SRL Braila, in valoare totala de 20 363 947,74 lei RON, din care TVA – 3 250 580,14 lei RON, reprezentand livrarea de:

- grau,                                                              15 327,97 tone;

- porumb,                                                           3 855,00 tone;

- orz,                                                                  2 463,40 tone;

- floarea soarelui,                                               2 198,00 tone;

- rapita,                                                                  473,75 tone;

- ingrasaminte,                                                         85,00 tone,

si prestarea de servicii de transport auto in valoare totala de 1 449 404 lei RON, din care TVA – 231 417,45 lei RON.

Se impune precizarea ca pentru SC Y.T.  SRL Braila a inceput procedura insolventei in data de 21.06.2008, in baza Sentintei civile nr.493 din aceeasi data a Tribunalului Braila.

Potrivit art. 47 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei:

„(1) Deschiderea procedurii ridica debitorului dreptul de administrare - constand in dreptul de   a-si conduce activitatea, de a-si administra bunurile din avere si de a dispune de acestea -, daca acesta nu si-a declarat, in conditiile art. 28 alin. (1) lit. h) sau, dupa caz, art. 33 alin. (6), intentia de reorganizare.

(2) Cu exceptia cazurilor prevazute expres de lege, prevederile alin. (1) sunt aplicabile si bunurilor pe care debitorul le-ar dobandi ulterior deschiderii procedurii.

(3) Judecatorul-sindic va putea ordona ridicarea, in tot sau in parte, a dreptului de administrare al debitorului odata cu desemnarea unui administrator judiciar, indicand totodata si conditia de exercitare a conducerii debitorului de catre acesta.

(4) Dreptul de administrare al debitorului inceteaza de drept la data la care se dispune inceperea falimentului.

(5) Creditorii, comitetul creditorilor ori administratorul judiciar pot oricand adresa judecatorului-sindic o cerere de a se ridica debitorului dreptul de administrare, avand ca justificare pierderile continue din averea debitorului sau lipsa probabilitatii de realizare a unui plan rational de activitate.

 (6) Judecatorul-sindic va examina, in termen de 15 zile, cererea prevazuta la alin. (5), intr-o sedinta la care vor fi citati administratorul judiciar, comitetul creditorilor si administratorul special.

(7) De la data intrarii in faliment, debitorul va putea desfasura doar activitatile ce sunt necesare derularii operatiunilor lichidarii.”

La art. 49 din acelasi act normativ se precizeaza:

„(1) Pe perioada de observatie, debitorul va putea sa continue desfasurarea activitatilor curente si poate efectua plati catre creditorii cunoscuti, care se incadreaza in conditiile obisnuite de exercitare a activitatii curente, dupa cum urmeaza:

a) sub supravegherea administratorului judiciar, daca debitorul a facut o cerere de reorganizare, in sensul art. 28 alin. (1) lit. h), si nu i-a fost ridicat dreptul de administrare;

b) sub conducerea administratorului judiciar, daca debitorului i s-a ridicat dreptul de administrare.

(2) Actele, operatiunile si platile care depasesc conditiile mentionate la alin. (1) vor putea fi autorizate in exercitarea atributiilor de supraveghere de administratorul judiciar; acesta va convoca o sedinta a comitetului creditorilor in vederea supunerii spre aprobare a cererii administratorului special, in termen de maximum 5 zile de la data primirii acesteia.

(3) In cazul propunerilor de instrainare a bunurilor din averea debitorului grevate de garantii, se va tine seama de prevederile art. 39 referitoare la acordarea unei protectii corespunzatoare creantei garantate.”

In contradictie cu aceste prevederi legale, I.S., in calitate de administrator la SC Y.T.  SRL, a vandut la SC M.T. SRL Calarasi bunuri, in perioada 25.06.2008 – 01.08.2008, asa cum reiese din anexa nr. 6  la R.C., in valoare totala de 8 789 635 lei RON cu TVA inclus, astfel:

- grau,                                                                6 858,65 tone;

- floarea soarelui,                                               2 198,00 tone;

- porumb,                                                           1 472,00 tone;

- orzoiaca,                                                             642,00 tone;

- rapita,                                                                 113,75 tone,

si prestatii de transport auto in valoare totala de 641 164 lei RON cu TVA inclus.

Administratorul judiciar, C.I.  IPURL Constanta, in baza art. 46 din Legea nr. 85/2006, a solicitat declararea nulitatii absolute a tuturor tranzactiilor efectuate de catre SC Y.T.  SRL catre SC M.T.  SRL Calarasi  in perioada 25 iunie 2008 – 12 august 2008.

Prin Sentinta comerciala nr. 71 din 28 ianuarie 2009 a Tribunalului Braila – Sectia comerciala si de contencios administrativ, s-a dispus anularea acestor tranzactiilor comerciale, prezentate in anexa nr. 6 din R.C. si revenirea bunurilor instrainate prin aceste acte sau contravaloarea lor de 8 789 635 lei RON in patrimoniul debitoarei reprezentata de lichidatorul judiciar C.I. SRL IPURL.

In urma acestei dispozitii a Tribunalului Braila, din totalul tranzactiilor facturate de SC Y.T. SRL Braila pentru SC M.T. SRL Calarasi, prezentate in anexa nr. 5 la R.C., au ramas valabile numai facturile prezentate in anexa nr 7 la R.C., in valoare totala de 11 574 312,74 lei RON, din care TVA – 1 847 190,14 lei ron, care reprezinta livrarea urmatoarelor produse agricole:

- grau,                                                          8 469,32 tone;

- porumb,                                                     2 383,00 tone;

- orz,                                                            1 821,40 tone;

- rapita,                                                           360,00 tone,

si prestatii transport auto in valoare de 807 996 lei ron, din care TVA –  129.007,76 lei RON.

In procesul-verbal nr. 503705/31.10.2008, intocmit cu ocazia unui control tematic la SC Y.T.  SRL Braila, organele Garzii Financiare – Sectia Braila a consemnat ca „toate documentele de achizitie si livrari din perioada februarie 2008 – august 2008 nu s-au inregistrat in evidentele contabile ale SC Y.T. SRL Braila nefiind intocmite note de intrare receptie, registru de casa, jurnalele de vanzari si cumparari etc.”

Din anexa nr. 7 la R.C. rezulta faptul ca SC Y.T.  SRL Braila nu a inregistrat in evidenta contabila venituri in valoare de 9.259.152,60 lei RON.

In acest mod, bugetul de stat a fost prejudiciat de SC Y.T. SRL Braila, in relatia comerciala cu SC M.T. SRL Calarasi, cu suma totala de 3 239 740,56 RON, astfel:

- TVA,                                                    1 758 276,14 lei RON;

- impozit profit,                                      1 481 464,42 lei RON.

(9 259 152,60 x 16% = 1 481 464,42)

Relatiile comerciale dintre furnizor SC Y.T.  SRL Braila si alti clienti:

Asa cum este prezentat si in Raportul de inspectie generala nr. … din 6 februarie 2009 intocmit de organele fiscale ale D.G.F.P. Braila – Activitatea de Inspectie fiscala, in perioada ianuarie – iunie 2008, SC Y.T. SRL Braila a mai emis facturi reprezentand livrari de produse agricole, la mai multi beneficiari, facturi care nu au fost inregistrate in evidenta contabila a societati, pe care le prezentam in cele urmeaza:

- SC Y.T. SRL Braila a emis in perioada 08.01.2008 – 21.02.2008 pentru SC M.T. SERV SRL Bucuresti, un numar de 26 facturi in valoare totala de 2 832 659,64 lei RON, din care TVA – 452 273,42 lei RON,

- SC Y.T. SRL Braila a emis pentru SC Z.S. SRL Calarasi, in perioada 16.01.2008 – 05.03.2008, un numar de 18 facturi in valoare totala de  4 149 121.83 lei RON, din care TVA – 662 464.83 lei RON;

- SC Y.T. SRL a emis pentru SC B.C. SRL Iasi, in perioada 10.01.2008 – 08.03.2008, un numar de 15 facturi in valoare totala de 3 490 692,47 lei RON, din care TVA – 557 337,47 lei RON;

- SC Y.T. SRL Braila a emis pentru SC V.C. SRL Ilfov, in perioada 06.02.2008 – 27.02.2008, un numar de 5 facturi, in valoare totala de 774 345,85 lei, din care TVA – 123 635,05 lei RON;

- SC Y.T. SRL a emis pentru SC N.I. SRL Iasi, in perioada 03.02.2008 – 29.02.2008, un numar de 5 facturi in valoare totala de 1 385 426,80 lei RON, din care TVA – 221 202,60 lei RON;

- SC Y.T. SRL a emis in data de 13.02.2008, pentru SC BRD S. IFN SRL 6 facturi, in valoare totala de 692 883,14 lei RON, din care TVA – 110 628,40 lei RON.

Facturile nefiind inregistrate in evidenta contabila a SC Y.T. SRL, au produs un prejudiciu privind taxa pe valoarea adaugata necolectata in vederea virarii la bugetul de stat. Nu se poate insa stabili un prejudiciu privind impozitul pe profit, pentru ca anul de fabricatie este 2008, in cazul nostru chiar luna ianuarie 2008, achizitia avand loc tot in aceasta luna, iar amortizarea, potrivit normelor contabile incepe din luna urmatoare intrarii lor in patrimoniu, luna in care au fost insa returnate.  

- Pentru SC P.C. SRL Arad, SC Y.T. SRL a emis in perioada 28.01.2008 – 27.02.2008, 2 facturi, in valoare totala de 922 404,70 lei RON, din care TVA – 147 274,70 lei RON;

- PF C.L. din Arad a primit de la SC Y.T. SRL o factura in data de 30.01.2008, in valoare totala de 28 590,94 lei RON, din care TVA – 4564,94 lei RON;

- SC Y.T.  SRL a emis in data de 10.01.2008 pentru SC A. SRL Calarasi o factura in valoare totala de 44 517,90 lei, din care TVA – 7 107,90 lei RON;

- SC Y.T. SRL a emis pentru SC R.F. SRL Arad in data de 22.02.2008 o factura in valoare totala de 66 640 lei RON, din care TVA – 10640 lei RON;

- SC Y.T.  SRL a emis in perioada 13.02.2008 – 14.02.2008 pentru SC P.  SRL Calarasi 2 facturi in valoare totala de 2 565 018,23 lei RON, din care TVA – 409 540,73 lei RON;

- SC A. SRL F. jud. I. a primit de la SC Y.T.  SRL Braila in data de 20.02.2008, o factura in valoare totala de 79 968 lei RON, din care TVA – 12 768 lei RON;

-SC Y.T. SRL a emis pentru SC D.  SRL Arad in data de 27.02.2008, o factura in valoare totala de 66 669,75 lei RON, din care TVA – 10 644,75 lei RON.

Asa cum au constatat organele fiscale ale DGFP Braila si s-a prezentat mai sus, SC Y.T.  SRL nu a inregistrat in evidenta contabila facturile emise acestor beneficiari, in suma totala de 17 610 629,03 lei, cu TVA inclus.

Neinregistrarea in evidenta contabila a acestor venituri a condus la prejudicierea bugetului general consolidat al statului, cu sume reprezentand TVA si impozit pe profit, prezentate in tabelul urmator, pe fiecare relatie comerciala in parte, astfel:

M.S. SRL Buc                    452273,42    380861,80       833135,22

Z.  SRL Calarasi                 662464,83    557865,12     1220319,95

B.C. SRL Iasi                    557337,47    469336,80     1026674,27

 V. Com SRL Ilfov        123635,05    104113,73       227748,78

 N…-Inter SRL Iasi         221202,6    186275,87       407478,47

 BRD S… IFN SA            110628,4              0                110628,40

 P.C. SRL Arad         147274,7      124020,8          271295,50

 PF C…L… Arad                    4564,94             3844,16           8409,10

 Ag. SRL Calarasi             7107,90          5985,60         13093,50

 R. F. SRL Arad            10640                       8960          19600

 P. Com SRL Calarasi          409540,73      344876,40        754417,13

 A. Holding SRL Ialom. 12768                     10752            23520

 D. SRL Arad                       10644,75         8964          19608,75

Total                               2730082,79             2205856,28         4935929,07        

   

Rezulta faptul ca prin neinregistrarea in evidentele contabile a veniturilor realizate in valoare totala de 14 368 856,79 lei RON, SC Y.T.  SRL Braila a prejudiciat bugetul de stat cu suma totala de 4.935.939,07 lei RON, astfel:

- TVA,                                                           2 730 082,79 lei RON;

- impozit pe profit,                                         2 205 856,28 lei RON.

 

Achizitia intracomunitara a SC M.T.  SRL Calarasi de floarea soarelui.

In perioada 30.05.2008 – 29.09.2008, SC M.T. SRL Calarasi a efectuat un numar de 16 achizitii intracomunitare, reprezentand 4 611 tone cereale si plante tehnice, de la trei societati comerciale din Ungaria, care au facturat beneficiarului roman, la valori fara TVA:

- D. KFT,                                                 1 103 190,00 lei RON;

-Y. K. KFT,                                                736 560,00 lei RON;

- P.K.S.B.T.                                                211 427,71 lei RON.   

In adresa Garzii Financiare – Comisariatul General nr. …/10.12.2008 prin care s-a sesizat DNA – Sectia de Combatere a Infractiunilor Conexe Infractiunilor de Coruptie, se precizeaza ca niciuna din tranzactiile SC M.T.  SRL cu cele trei firme din Ungaria nu apare in aplicatia „Trafic Control” (prin care se monitorizeaza de catre Garda Financiara si Autoritatea Nationala a Vamilor, punctele de trecere a frontierei cu tarile membre UE), fapt ce a creat suspiciuni privind realitatea acestor tranzactii.

Organul fiscal al DGFP Calarasi – Activitatea de inspectie fiscala a solicitat cu adresele nr. … si … din 02.02.2009, informatii referitoare la aceste tranzactii, de la statul ungar prin Compartimentul de schimb international de informatii, din cadrul DGFP Calarasi.

Organele fiscale din Ungaria au dat urmatoarele raspunsuri:

1. Pentru P.K. ES S.B.T.

Contribuabilul nu poate fi gasit la sediul social si codul de TVA a fost anulat la data de 18.08.2009.

Existand suspiciuni asupra provenientei cerealelor achizitionate de aceasta societate, au fost declansate controale la furnizorii acesteia si s-a constatat ca aceste tranzactii nu s-au realizat.

2. Pentru Y.H.K.  KFT.

Contribuabilul nu a putut fi gasit la adresa sa si nu a semnat nicio scrisoare de imputernicire, la resedinta oficiala a societatii nu a existat nicio activitate de afaceri si nu a existat nicio societate la adresa la care a fost declarat sediul social.

3. Pentru D. KFT.

Societatea este in ultima faza a dizolvarii din data de 17.07.2008, in baza mandatului nr. 03-08/000247/3 al Instantei judetene Bacs – Kiescu, din registrul Instantei. A fost initiata lichidarea contribuabilului ungar in data de 18.09.2008 si acesta nu mai avea dreptul sa efectueze tranzactii de afaceri.

D. KFT a emis pentru SC M.T. SRL Calarasi, urmatoarele invoice-uri reprezentand livrare floarea soarelui:

- invoice AD…-C 690328 din 25 septembrie 2008, pentru 1500 tone, in valoare de 300 000 euro, respectiv 1 103 190 lei RON, la un curs BNR valabil pentru data de 25.09.2008, de 3,6773 lei pentru un euro;

- invoice AD…-C 690329 din 27 septembrie 2008, pentru 1000 tone, in valoare de 200 000 euro, respectiv 736 560 lei RON, la un curs BNR valabil pentru data de 26.09.2008, de 3,6828 lei pentru un euro;

- invoice AD…-C 090330 din 29 septembrie 2008, pentru 500 tone, in valoare de 100 000 euro, respectiv 370 280 lei RON, la un curs BNR valabil pentru data de 29.09.2008, de 3,7028 lei pentru un euro.

SC M.T. SRL Calarasi a inregistrat in contabilitate aceste facturi, intocmind pentru acestea notele de receptie cu numerele 76, 77 si respectiv 78, datele de intocmire a acestora fiind datele facturilor aferente.

Asa cum rezulta si din Nota de constatare seria … nr. 0012751 din 11.11.2008 intocmita de organele Garzii Financiare - Sectia Calarasi, SC M.T. SRL Calarasi a facturat in baza contractului nr. 2 din 01 august 2008 incheiat cu SC G.U.I. SRL Bucuresti, cantitatea de 1 500 tone seminte de floarea soarelui, astfel:

- factura nr. …/27.09.2008, 1 000 tone, in valoare totala de 959 616 lei RON din care TVA – 152 216 lei ron;

- factura nr. …/29.09.2008, 500 tone, in valoare totala de 479 808  lei RON din care TVA – 76 608 lei RON.

Ambele facturi au fost inregistrate in evidenta contabila a furnizorului, respectiv SC M.T.  SRL Calarasi.

  Potrivit Notei de constatare seria … nr. …/29.10.2009 intocmita de organele Garzii Financiare – Sectia Municipiului Bucuresti, SC G.U.I.  SRL Bucuresti a facturat clientului Y.H.K.  KFT Gyula – Ungaria, cantitatea de 1 500 tone floarea soarelui, astfel:

- factura GR …/27.09.2008, 1 000 tone in valoare de 260 000 euro;

- factura GR …/29.09.2008, 500 tone in valoare de 130 000 euro Si in Nota de constatare seria … nr. …/14.11.2008 intocmita de organele Garzii Financiare – Sectia Arad se consemneaza ca in luna septembrie 2008, cantitatea de 1 500 tone seminte floarea soarelui au fost facturate pe urmatorul circuit: D. KFT Ungaria (CUI invalid in scopuri de TVA) a facturat  la SC M.T.  SRL Calarasi care factureaza la SC G.U.I.  SRL Bucuresti, care, la randul sau, factureaza la Y.H.K.  KFT.

Este de mentionat ca SC G.U.I.  SRL Bucuresti nu are in obiectul de activitate „Comertul cu ridicata al cerealelor, semintelor, furajelor si tutunului neprelucrat”.

Din Nota de constatare nr. B …/19.09.2008 a Garzii Financiare – Sectia Municipiului Bucuresti rezulta ca asociatul unic al firmei l-a imputernicit pe numitul I.S. sa-l reprezinte in fata oricaror persoane fizice si/sau juridice, precum si la alte organe competente, in vederea bunei administrari a societatii. Imputernicirea a fost autentificata sub nr. …/06.08.2008, la BNP C.E..

In Nota explicativa anexa la nota de constatare a Garzii financiare Arad, precum si in declaratia sa data in dosar, invinuitul I.S., administrator si asociat la M.T. SRL Calarasi si la Y.H.K. KFT si imputernicit la SC G.U.I. SRL Bucuresti, a declarat ca intreaga cantitate de 1 525 tone floarea soarelui nu a parasit niciodata teritoriul Ungariei, marfa fiind transportata direct de la D. KFT la Y.H.K. KFT.

Din verificarile efectuate a rezultat ca pentru justificarea transportului cantitatii de 1 525 tone floarea soarelui pe relatia comerciala SC G.U.I.  SRL Bucuresti catre Y.H.K.  KFT si pentru ascunderea faptului ca in realitate tranzactia comerciala nu s-a derulat faptic, invinuitul I.S.  a incheiat contractul de transport nr. …/19.09.2008, cu SC A. COM SRL Calarasi, firma administrata de catre P.M.

In realitate, conform declaratiei administratorului acestei firme, in perioada 20.09.2008 – 26.09.2008, SC A. COM SRL nu a transportat pentru SC G.U.I.  SRL cantitatea de 1525 tone floarea soarelui pentru destinatarul Y.H.K. KFT  Gyula-Ungaria.

Pentru aceasta prestatie, SC A. COM SRL a emis catre SC G.U.I.  SRL Bucuresti, factura seria … VDS nr. …/20.10.2008, in valoare totala de 27 221,25 lei ron din care TVA - 4346,25 lei ron. Factura a fost inregistrata in evidenta SC A. COM SRL.    

Din verificarea facturilor emise de SC L.D. SA aferente alimentarii cu carburant a autovehiculelor aflate in exploatarea SC A. COM SRL Calarasi, pe baza de card in perioada 15.09.2008 – 30.09.2008, s-au constatat urmatoarele:

            a) Auto nr. …, conform CMR  (Scrisoare de trasura pentru transportul rutier) a efectuat in data de 20.09.2008 transportul a 26,89 tone floarea soarelui pe ruta Bucuresti – Gyula Ungaria.

Din factura fiscala nr. …/30.09.2008, emisa de furnizorul de carburant, rezulta insa faptul ca in data de 20.09.2008, auto nr. … se afla in municipiul Botosani unde, la ora 12,42, a alimentat cantitatea de 430 litri motorina, fapt ce demonstreaza ca transportul inscris in CMR nu a fost efectiv realizat.

b) Auto nr. …, conform CMR, a efectuat transportul a 27,55 tone floarea soarelui pe ruta Bucuresti – Gyula Ungaria, in data de 20.09.2008.

Din factura fiscala nr. …/30.09.2008, emisa de furnizorul de carburant, rezulta insa faptul ca in data de 21.09.2008, auto nr. … se afla in municipiul Calarasi unde, la ora 19,42, a alimentat cantitatea de 395 litri motorina, fapt ce demonstreaza ca transportul inscris in CMR nu a fost efectiv realizat.

c) Auto nr…, conform CMR, in zilele de 20, 22, si 23 septembrie a transportat cantitatile de 27,25 tone, 27,32 tone si respectiv 27,65 tone floarea soarelui, pe ruta Bucuresti – Gyula Ungaria.

Din factura emisa de SC L.D.  SA prezentata mai sus, rezulta ca in zilele de 21 si 23 septembrie 2008, auto nr. … se afla in Bucuresti si respectiv localitatea L., judetul Arges, unde la orele 18,45, respectiv 22,38, a alimentat cantitatile de 280,94 litri si 375,01 litri motorina, ceea ce probeaza ca transportul inscris in CMR-uri nu s-a realizat efectiv.

d) Auto nr. …, conform CMR, a efectuat in data de 20 si 21 septembrie 2008,  transportul a 27,43 tone si respectiv 26,89 tone floarea soarelui pe ruta Bucuresti – Gyula Ungaria.

Din factura fiscala nr. …/30.09.2008, emisa de furnizorul de carburant, rezulta insa faptul ca in data de 20.09.2008, auto nr. … se afla in localitatea C. unde, la ora 05,49, a alimentat cantitatea de 471,41 litri motorina, iar la data de 21.09.2008 se afla in localitatea G. judetul Giurgiu unde, la ora 19,04, a alimentat cantitatea de 3589,98 litri motorina, fapt ce demonstreaza ca transportul inscris in CMR nu a fost efectiv realizat.

Aspecte care confirma ca transporturile intracomunitare nu au fost realizate in realitate sunt prezentate si in declaratia martorului P.M.R., administratorul S.C. A. COM S.R.L. Calarasi.

Fiind audiat, administratorul S.C. A. COM S.R.L. Calarasi, acesta a declarat ca a fost administrator la S.C. A. COM S.R.L. Calarasi care avea ca obiect principal de activitate prestarea de servicii de transport rutier de marfuri, pana in luna martie 2010 cand administrarea firmei a preluat-o concubina sa A.A.A.

Il cunoaste pe numitul I.S., despre care a aflat, potrivit afirmatiilor acestuia, ca se ocupa de reprezentarea si administrarea activitatii unor firme care comercializau cereale, respectiv: S.C. S.I. S.R.L., S.C. M.T. S.R.L., S.C. Y.T.  S.R.L. si S.C. G.U.I.  S.R.L. Bucuresti.

Tot de la acesta a aflat ca este administrator la o firma Y.H. din Ungaria pe care o avea infiintata  acolo.

Nu retine exact la care din firmele mentionate a prestat servicii de transport cereale pentru I.S., dar pentru  S.C. G.U.I.  S.R.L. Bucuresti nu a efectuat niciun transport de cereale, singura factura pe care a emis-o pentru firma respectiva fiind factura mentionata, respectiv factura nr. … din 20.10.2008.

Din cate retine, I.S. a intentionat sa deruleze activitati comerciale cu S.C. A. COM S.R.L. Calarasi ca reprezentant al S.C. G.U.I.  S.R.L. Bucuresti, motiv pentru care a incheiat cu acesta contractul de transport nr. … din 19.09.2008 care avea ca obiect prestarea de catre aceasta firma de servicii de transport cereale, contract din care a depus in copie, cu ocazia audierii sale olografe, prima fila a acestuia, restul continutului neidentificandu-l in arhiva firmei, alaturi de factura nr. … din 20.10.2008 si fisa clienti din perioada 01.01.2008 - 31.12.2008, in copie.

Dupa audierea sa olografa din data de 07.06.2013, a efectuat verificari, dar nu a identificat restul paginilor din contractul de transport mentionat mai sus.

Cu privire la contractul in cauza, a declarat ca l-a incheiat la solicitarea lui I.S., care i-a cerut si factura mentionata pentru ca, retine ca i-a spus ca are nevoie de factura pentru a demonstra unui partener de afaceri din Ungaria, caruia urma sa-i  livreze cantitatea de 1525 tone de floarea soarelui de la S.C. G.U.I.  S.R.L. Bucuresti, cat il costa transportul marfii, care urma sa fie transportata.

Dupa ce i-a emis de la S.C. A. COM S.R.L. factura mentionata, I.S. nu a achitat contravaloarea acesteia, el ramanand in pierdere pe firma cu suma respectiva.

Nu a stornat factura, gandindu-se ca urma totusi sa presteze serviciul de transport facturat, dar neefectuat faptic, in perioada urmatoare, lucru care nu s-a mai realizat.

L-a contactat telefonic pe I.S., care l-a asigurat in repetate randuri ca ii va plati factura si ii va da de prestat curse de transport auto pentru cereale ulterior, in contul acestei facturi, respectiv transport de floarea soarelui in Ungaria, dupa ce va perfecta contractul cu firma de acolo, lucru care nu s-a mai intamplat.

Dupa aceasta discutie, care din cate retine a purtat-o cu acesta la sfarsitul anului 2008, nu a mai transportat pentru acesta nicio alta cantitate de cereale.

Cu privire la cele 53 de C.M.R.-uri care i-au fost prezentate, purtand aplicate pe acestea la rubrica „transportator” stampila S.C. A. COM S.R.L., a declarat ca acestea nu au fost emise la S.C. A. COM S.R.L., pentru ca in mod normal pe acestea trebuia inscris numele soferului, iar  cantitatea de floarea soarelui inscrisa in acestea, cuprinse ca valori intre 27.700 si 29.600 kg, nu putea fi practic incarcata in mijlocul de transport inscris pe C.M.R., din care majoritatea erau ale S.C. A. COM S.R.L., pentru ca floarea soarelui este un produs care ocupa mult loc in bena si in acelasi timp are o greutate hectolitrica mica, lucru care conduce ca efectiv, intr-o asemenea masina sa poata fi incarcata numai circa 22.000 – 24.000 kg de floarea soarelui.

Din vizualizarea C.M.R.-urilor respective a constatat ca s-ar fi efectuat curse pana in Ungaria, zilnic cate 2, 3 curse, una dupa cealalta si efectiv aceste curse nu se puteau realiza practic, avand un singur sofer pe masina si trebuind sa respecte timpii de odihna stabiliti de legislatia in domeniu.

Astfel, a exemplificat C.M.R.-ul unde apar masinile cu numerele de inmatriculare …. care apartineau S.C. Z. S.R.L. si erau contractate de S.C. A.  COM S.R.L.

Formularele tipizate de C.M.R. cu stampila firmei puteau fi obtinute de I.S.  de la soferii carora le elibera C.M.R. in alb, respectiv necompletate, eliberate doar cu stampila firmei si semnatura sa pentru ca acestia sa le foloseasca in eventualitatea in care aparea o comanda pentru o cursa de transport undeva in tara, unde s-ar fi aflat si mijlocul de transport, ca urmare a efectuarii altei curse.

Aceste formulare nu au regim special de pastrare si eliberare si le elibera soferilor fara sa existe o evidenta a acestora si fara ca ei sa semneze de primirea lor, individualizate pe serii si nici nu erau obligati si nu le cerea sa justifice modul lor de folosire, ulterior eliberarii lor.

Nu a avut nicio discutie cu I.S. in care acesta sa solicite facturi si C.M.R.–uri, pentru ca el sa-si justifice efectuarea unor tranzactii de cereale din punct de vedere al transportului si efectiv, nu a anulat factura in cauza, motiv pentru care el a iesit in pierdere, fiind nevoit sa achite si T.V.A. aferent valorii acesteia.

In cursul zilei de 14.10.2013, a fost cautat la Calarasi la sediul S.C. Z.  S.R.L. Calarasi de catre I.S. care s-a aratat interesat de a continua intermedierea de comercializare de produse agricole si de explicatiile pe care le-a dat la D.N.A. Galati cu ocazia audierii sale.

In cursul lunii septembrie 2013, I.S. a venit la Calarasi unde l-a cautat si a discutat cu acesta si ginerele sau N.C. in vederea incheierii unui contract de comision intre firma ginerelui sau si S.C. Z. S.R.L. Calarasi, administrata  de sora sa, P.A.V., tot pe linia achizitiei de cereale.

A fost intocmit contract si s-au derulat si tranzactii comerciale, dar nu retin denumirea firmei ginerelui lui I.S.  

Din cele prezentate mai sus, rezulta ca cele 1 525 tone floarea soarelui nu au parasit teritoriul Ungariei, invinuitul I.S.  creand un sistem de facturare succesiva a acestei cantitati de marfa, prin emiterea de catre acesta de facturi de la firmele unde era asociat/administrator, sau pentru care avea procura notariala de reprezentare, cu scopul deducerii ilegale de TVA.

Implicatiile fiscale ale celor 3 tranzactii cu floarea soarelui.

SC M.T. SRL Calarasi a inregistrat in evidenta contabila cele trei facturi emise de D. KFT, in valoare totala de  600 000 euro, respectiv  2 210 030 lei RON, astfel:

- invoice AD…-C …/25.09.2008, 1500 tone, 300 000 euro, respectiv 1 103 190 lei RON;

- invoice AD…-C …/27.09.2008, 1000 tone, 200 000 euro, respectiv 736 560 lei RON;

- invoice AD…-C …/29.09.2008, 500 tone, 100 000 euro, respectiv 370 280 lei RON.

Valorile acestor invoice-uri emise de firma din Ungaria, D. KFT, nu includ TVA, obligatia platii TVA revenind firmei din Romania, respectiv SC M.T.  SRL Calarasi.

(La intrarea in gestiunea sa, beneficiarul SC M.T. SRL Braila inregistreaza concomitent TVA deductibil si TVA colectat aferent achizitiei intracomunitare, in jurnalul de cumparari si jurnalul de vanzari.)

La randul sau, SC M.T. SRL Calarasi a emis 2 facturi catre SC G.U.I. SRL Bucuresti, astfel:

- factura nr. …/27.09.2008, 1 000 tone, in valoare totala de 959 616 lei RON din care TVA – 153 216 lei RON;

- factura nr. …/29.09.2008, 500 tone, in valoare totala de 479 808  lei RON din care TVA – 76 608 lei RON.

Prin emiterea acestor 2 facturi SC M.T. SRL Calarasi a colectat TVA in valoare de 229 824 lei.

SC G.U.I. SRL Bucuresti a inregistrat in evidenta contabila cele 2 facturi si a dedus TVA in valoare de 229 824 lei RON, TVA aferent acestor facturi.

In continuare, aceasta societate a facturat clientului Y.H.K. KFT Gyula – Ungaria, aceeasi cantitate de 1 500 tone floarea soarelui, astfel:

- factura …/27.09.2008, 1 000 tone in valoare de 260 000 euro;

- factura …/29.09.2008, 500 tone in valoare de 130 000 euro.

Valoarea acestor facturi nu continea TVA, considerandu-se ca obligatia de plata a TVA revenea firmei beneficiare din Ungaria, potrivit art. 143 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, unde se prevede ca sunt scutite de taxa „livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.)

Art. 1301 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal prevede ca:

„Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.”

La Titlul Vl, pct. 9 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, se precizeaza ca:

„Art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal contine definitia livrarii intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor de la art. 1321 din Codul fiscal.”

La art. 128 alin. (9) din Codul fiscal se precizeaza ca:

„Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.”

In concordanta cu aceste prevederi legale, nu poate fi considerata achizitie intracomunitara facturile reprezentand floarea soarelui emise de firma din Ungaria, D. KFT, pentru SC M.T.  SRL Calarasi, deoarece nu s-a facut dovada expedierii sau transportului produselor la destinatia indicata de cumparator.

In aceleasi circumstante, nici facturile emise de SC G.U.I.  SRL Bucuresti pentru Y.H.K.  KFT Gyula – Ungaria nu pot fi considerate livrari intracomunitare.

Dupa cum s-a mai precizat, cantitatea respectiva nu a parasit teritoriul Ungariei, iar documentele de transport pe acest circuit sunt fictive.

In concluzie, operatiunile inregistrate in evidenta contabila a SC M.T.  SRL Calarasi si SC G.U.I.  SRL Bucuresti sunt fictive.

Implicatia fiscala a acestor operatiuni consta in faptul ca prin emiterea facturilor reprezentand floarea soarelui intre cei doi agenti economici, SC M.T.  SRL (reprezentata de I.S.) a colectat TVA aferent acestor facturi, in suma de 229 824 lei ron, in vederea virarii acestuia la bugetul de stat si, concomitent, SC G.U.I.  SRL Bucuresti (reprezentata tot de I.S.) a dedus TVA in aceeasi suma, din TVA colectat datorat bugetului de stat.

Cele 2 operatiuni, colectarea TVA in suma de 229 824 lei de catre SC M.T. SRL, concomitent cu deducerea TVA in aceeasi suma de catre SC G.U.I. SRL Bucuresti, se compenseaza reciproc si nu afecteaza bugetul de stat.

Fiind audiat martorul M.C., acesta a declarat ca S.C. M.T. S.R.L. Calarasi a fost infiintata de el in 2007 impreuna cu I.S., el avand un procent  de 10%  din actiuni, iar acesta din urma 90 % din actiuni.

A infiintat societatea la initiativa lui I.S., deoarece a fost rugat de acesta, pentru ca mai avea o societate pe care o administra, S.C. Y.T. S.R.L. Braila, si nu mai putea detine actiuni 100%, respectiv nu putea fi unic actionar la noua societate infiintata.

S.C. M.T.  S.R.L. Calarasi a avut ca obiect de activitate principal, comertul cu ridicata al cerealelor, semintelor si furajelor si cunoaste de la I.S. ca s-au facut achizitii intracomunitare cu diferite societati din Ungaria, insa nu cunoaste alte amanunte cu privire la derularea acestor tranzactii.

Nu a participat si nu a avut nicio implicatie in tranzactiile intracomunitare efectuate de S.C. M.T.  S.R.L. Calarasi si nici in activitatea societatii, derulata in Romania si mai ales cu S.C. Y.T.  S.R.L. Braila.

Astfel se constata ca I.S. era interesat in a realiza un circuit cu cat mai multe firme pe care le putea controla, pentru ca trecand produsele facturate prin cat mai multe firme sa realizeze deducere de TVA si sa ingreuneze eventualele verificari care s-ar fi efectuat in cauza si al caror rezultat ar fi impus efectuarea incrucisata a acestora.

Stocul scriptic de marfa la 30.09.2008 a SC M.T. SRL Calarasi:

In procesul-verbal nr. …/29.03.2010 intocmit de organele fiscale ale DGFP Calarasi – AIF la SC M.T. SRL Calarasi s-a consemnat faptul ca in balanta de verificare la 30 septembrie 2008, societatea inregistra in contul 371 „Marfuri” un sold debitor in suma de 2.251.832,80 lei RON.

Atat din constatarea organelor Garzii Financiare – Sectia Calarasi, cat si din nota explicativa a administratorului I.S., rezulta ca societatea avea stoc faptic „0” de marfa la acea data. Administratorul nu a prezentat documente care sa justifice lipsa acestui stoc.

In aceasta situatie, in mod legal organele fiscale au considerat acest stoc ca fiind livrat cu plata, potrivit art. 128 alin. (4), lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, unde se prevede ca sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a) - c).

SC M.T. SRL trebuia sa emita autofactura in conditiile art. 1551 din Legea 571/2003, document care asigura inregistrarea in evidenta contabila a veniturilor aferente acestui stoc de marfa si a taxei pe valoarea adaugata aferenta, datorata bugetului de stat.

Prin neinregistrarea in evidenta contabila a veniturilor aferente stocului scriptic la 30 septembrie 2008, in suma de 2 251 832,80 lei RON, SC M.T.  SRL a prejudiciat bugetul de stat cu suma totala de  788 141 lei RON, astfel:

- TVA,                                                          427 848 lei RON;

- impozit pe profit,                                       360 293 lei RON.  

(2 251 832,80 x 16%)

In declaratia sa, martorul  M.C. a sustinut ca nu cunoaste cine tinea contabilitatea pentru  S.C. M.T. S.R.L. Calarasi si nici aspecte referitoare la cantitatea de cereale care nu a fost identificata in stocul faptic ca urmare a controlului organelor fiscale.

El a facut demersuri si a tinut legatura cu fiica lui I.S., R.N. si i-a precizat ca are probleme, in sensul ca de la inceputul anului 2013 i s-au poprit sume pe salariu, ca urmare a unor datorii ale firmei S.C. M.T. S.R.L. Calarasi si ca vrea sa-l caute tatal ei, daca va iesi din penitenciar pentru a solutiona situatia, pentru ca acesta l-a asigurat anterior ca nu o sa aiba nicio problema si efectiv de activitatea firmei s-a ocupat numai I.S.

In cursul lunii septembrie 2013, a fost cautat de I.S. la Calarasi la S.C. A. COM SRL, I., punct de lucru Calarasi, unde lucreaza, ocazie cu care i-a spus ca a iesit din penitenciar si ca este de acord sa mearga cu martorul la un notar pentru a da declaratie pe proprie raspundere din care sa reiasa ca el este cel care s-a ocupat efectiv in totalitate de activitatea firmei si datoriile acesteia ii sunt imputabile lui, iar martorul nu are nicio implicare pentru ca nu el a administrat si reprezentat firma.

Conform rezultatelor stabilite de R.C. prejudiciul total cauzat bugetului de stat de societatile la care invinuitul I.S.  era administrator sau imputernicit, are urmatoarea componenta:

La nivelul SC Y.T.  SRL Braila:

a) Prin inregistrarea in evidenta contabila de facturi de achizitie fictive pentru a disimula provenienta reala a produselor agricole (de la persoane neinregistrate in scopuri de TVA), a dedus ilegal TVA din TVA colectat datorat bugetului de stat si cheltuieli privind achizitia de marfuri diminuand impozitul pe profit datorat bugetului de stat.

In acest mod, SC Y.T.  SRL a produs un prejudiciu de 21 546 594,40 lei, astfel:

- TVA,                                                          12 189 978,54 lei;

- impozit pe profit,                                         9 356 615,86 lei.

b) Prin neinregistrarea in evidenta contabila a facturilor emise beneficiarilor sai, SC Y.T.  SRL nu a inregistrat in contabilitate venituri totale in valoare de 23 628 009,39 lei.

In acest mod a prejudiciat bugetul de stat cu suma de  8 175 679,54  lei,  astfel:

- TVA,                                                            4 488 358,84 lei;

- impozit profit,                                              3 687 320,70 lei.        

Suma totala cu care SC Y.T. SRL a prejudiciat bugetul de stat a fost de 29 722 273,94, astfel:

-TVA,                                                           16 678 337,38 lei;

- impozit profit,                                            13 043 936,56 lei.    

La nivelul SC M.T.  

SC M.T. SRL nu a inregistrat in evidenta contabila venituri in suma de 2 251 832,80 lei ron aferente stocului scriptic la data 30 septembrie.

In acest mod, bugetul de stat a fost prejudiciat cu suma totala de  788 141 lei, astfel:

- TVA,                                                                427 848,00 lei;

- impozit profit,                                                  360 293,00 lei.

In concluzie, cele doua societati administrate de I.S., SC Y.T. SRL Braila si SC M.T.  SRL Calarasi, au prejudiciat bugetul de stat cu suma totala de 30 510 404,94 lei, astfel:

- TVA,                                                          17 106 185,38 lei;

- impozit pe profit,                                        13 404 219,56 lei.          

Ultima data din perioada in care s-au desfasurat activitatile comerciale prezentate mai sus a fost data de 30 septembrie 2008, cand s-a constatat soldul scriptic de marfa la SC M.T. SRL in valoare de 2 251 832,80 lei, in timp ce soldul faptic era „0”.

Cursul valutar BNR valabil pentru aceasta data a fost de 3,7336 lei pentru 1 euro, asa incat valoarea prejudiciului produs bugetului de stat de cele 2 societati comerciale a fost de 8 171 846,19 euro.

Se poate concluziona ca invinuitul I.S., prin modul fraudulos in care a procedat in derularea activitatilor comerciale prezentate, respectiv, efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a evidentierii, in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, evidentierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive, a premeditat si urmarit obtinerea deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA, precum si sustragerea de la plata taxelor si impozitelor datorate la bugetul consolidat de stat.

Fiind audiat, inculpatul I.S. nu a recunoscut faptele pentru care s-a inceput urmarirea penala, evitand sa declare amanuntit aspectele necesare solutionarii cauzei, desi a precizat ca personal a completat unele facturi si chitante, insa operatiunile comerciale consemnate in acestea au fost reale, dar nu aveau acte justificative. Combaterea sustinerilor inculpatului s-a facut pe parcursul rechizitoriului cu prilejul descrierii fiecarei relatii comerciale in parte.

Aceeasi pozitie a avut-o inculpatul  si la interogatoriul luat de instanta, sustinand ca inregistrarile in evidentele contabile erau efectuate de catre contabila societatii, activitate pe care nu o controla, intrucat avea incredere in experienta acesteia.

Sub acest aspect, este de mentionat faptul ca prin art. 1 din Legea nr. 82/1991 se stabileste in sarcina societatilor comerciale, obligatia de a organiza si conduce contabilitatea, iar potrivit prevederilor art. 10 din aceeasi lege, raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii revine administratorului.

In acest sens, martora  R.T., audiata si de instanta la cererea inculpatului, a aratat ca  inregistra in evidentele contabile toate documentele puse la dispozitie de catre inculpat, personal sau prin intermediul altor persoane, numai ca predarea acestor documente se facea cu mare intarziere.

Din concluziile Raportului de expertiza contabila judiciara efectuata in cauza in faza de judecata, la cererea inculpatului, rezulta acelasi prejudiciu, stabilit si prin Raportul de constatare tehnico-stiintifica de natura economico-financiara, cu referire la fiecare dintre societatile mentionate.

Astfel, din intreg materialul probator administrat in cauza, in ambele faze ale procesului penal, rezulta situatia retinuta mai sus.

In drept, fapta inculpatului I.S. care, in calitate de  administrator sau imputernicit al SC Y.T. SRL Braila si SC M.T. SRL Calarasi, in baza aceleiasi rezolutiei infractionale, in perioada anilor 2006-2008, a efectuat cu stiinta inregistrari inexacte, precum si a omis cu stiinta evidentierea, in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, sau a evidentiat, in actele contabile sau in alte documente legale, cheltuielile care nu au la baza operatiuni reale ori a evidentiat alte operatiuni fictive, urmarind obtinerea deductibilitatii taxei pe valoarea adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA, precum si sustragerea de la plata taxelor si impozitelor datorate la bugetul consolidat de stat, cauzand bugetului de stat un prejudiciu in suma totala de 30.510.404,94 lei (echivalentul sumei de 8.171.846,19 euro), intruneste elementele constitutive ale infractiunii continuate de evaziune fiscala prevazuta in art. 9 alin. (1) lit. b) si c) si alin. (3) din Legea nr. 241/2005 privind prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, cu aplicarea art. 41 alin. (2) Cod penal (316 acte materiale).

Impotriva sentintei penale mentionate au formulat apeluri inculpatul I.S. si partea civila M.F.P. - A.N.A.F. prin D.G.R.F.P. Ploiesti – A.J.F.P. Calarasi.

In motivele de apel, partea civila a aratat, printre altele, ca solicita obligarea inculpatului la achitarea prejudiciului in suma de 4.877.973 lei si a dobanzilor si a penalitatilor de intarziere, privind pe S.C. M.T. S.R.L. Calarasi.

Inculpatul I.S. a aratat, in esenta, in motivele de apel, ca este gresita aprecierea instantei ca facturile apartinand S.C.DLD C... S.R.L., inregistrate in contabilitatea S.C. Y.T.  S.R.L. sunt false. Daca achizitiile facute de S.C.DLD C... S.R.L. ar fi facute de furnizori neinregistrati in scop de plata a TVA-ului, fapta ar fi contraventie prev. de art. 1 lit. e din Legea nr. 12/1990. Instanta a retinut o situatie contrara realitatii si cu privire la S.C. T.I. S.R.L. Nu exista o actiune intentionata a inculpatului in privinta S.C. M.T. S.R.L. Referitor la livrarile intercomunitare, marfa in cauza nu a intrat in Romania. In subsidiar s-a aratat ca pedeapsa aplicata este mult prea aspra.

Apelul partii civile este intemeiat pentru anumite considerente, insa apelul inculpatului I.S.  este nefondat.

In mod corect prima instanta a stabilit situatia de fapt, vinovatia inculpatului I.S.  pentru savarsirea infractiunii de „evaziune fiscala” prev. de art. 9 alin.1 lit. b si c si alin. 3 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin.2 Cod penal din 1969, art. 5 Cod penal, precum si intrunirea conditiilor raspunderii civile delictuale (fapta ilicita, vinovatie, prejudiciu, legatura de cauzalitate) in raport cu partea civila Ministerul Finantelor Publice – A.N.A.F. prin D.G.R.F.P. Galati – A.J.F.P. Braila si prin D.G.R.F.P. Ploiesti – A.J.F.P. Calarasi, pe baza materialului probator administrat in cauza: nota de constatare din 14.02.2008 intocmita de Garda Financiara Sectia Braila; declaratiile martorilor M.F. – C., P.M.R., R.T.C., N.C.G., N.R.E., S.I., C.L., M.M., P.E.G.; raport de constatare din 25.06.2012 intocmit de P.V., specialist in cadrul Directiei Nationale Anticoruptie – Serviciul Teritorial Galati; adrese si alte acte emanand de la partea civila prin institutiile aferente, referitoare la prejudicii, inscrisuri diverse (foi de varsamant, extrase de cont, facturi fiscale s.a.); raport de expertiza contabila judiciara inregistrat sub nr. 3921/113/2014, intocmit de A.M., expert contabil.

Din coroborarea probelor prezentate reiese in mod cert ca inculpatul I.S., in calitate de administrator/imputernicit al S.C. Y.T. S.R.L. Braila si S.C. M.T. S.R.L. Calarasi, in baza aceleiasi rezolutii infractionale, in perioada anilor 2006- 2008, a efectuat cu stiinta inregistrari inexacte, respectiv a omis cu stiinta evidentierea in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, sau a evidentiat, in actele contabile sau in alte documente legale, cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, ori a evidentiat alte operatiuni fictive, cu scopul de a obtine deductibilitatea taxei pe valoare adaugata aferenta unor achizitii de bunuri si servicii de la persoane neinregistrate ca platitoare de TVA, precum si de a se sustrage de la plata taxelor si impozitelor datorate la bugetul consolidat de stat, cauzand astfel prejudicii bugetului de stat.

Argumentele prezentate in motivele de apel, precum si inscrisurile depuse in aceasta cale de atac, nu sunt de natura a modifica situatia de fapt si de drept in prezenta cauza. Se apreciaza ca interpretarea probelor este eronata, iar in unele situatii inculpatul nu a actionat cu forma de vinovatie ceruta de lege.

Nu sunt elemente de fapt, cu caracter probatoriu, care sa infirme acuzatiile aduse inculpatului, modalitatea de derulare a activitatilor ilicite si urmarile produse, evidentiate si de analizele facute de specialisti in domeniu, conduc neindoielnic la existenta infractiunii de „evaziune fiscala” comisa cu intentie, ca forma de vinovatie.

Pedepsele aplicate inculpatului I.S. respecta criteriile de individualizare in materie, mentionate de art. 72 Cod penal 1969. S-a tinut cont atat de amploarea activitatii infractionale, de valoarea foarte mare a prejudiciilor, cat si de situatia juridica a inculpatului care nu este la primul impact cu legea penala, in cauza fiind aplicabile regulile referitoare la existenta concursului de infractiuni, in raport cu condamnarea din sentinta penala nr. 609/2008 a Judecatoriei Braila.

Prin urmare, nu se impune o reducere a sanctiunilor intrucat nu s-ar mai atinge scopul educativ preventiv al acestora.

Prejudiciile stabilite de prima instanta au la baza materialul probator aflat la dosar, inclusiv raportul de expertiza contabila judiciara intocmit in faza de judecata, expertul contabil A.M.  facand o prezentare clara a modului de calcul al obligatiilor fiscale catre bugetul de stat. In consecinta, nu sunt intemeiate sustinerile din motivele de apel formulate de partea civila.

             Apelul partii civile este intemeiat intrucat in dispozitivul sentintei penale apelate, la paragraful 7, s-a strecurat o eroare materiala, in sensul ca suma principala, la care a fost obligat inculpatul I.S. catre respectiva parte civila, este de 788.141 lei - conform considerentelor si calculului efectiv, in loc de 688.141 lei - cum eronat s-a consemnat.

Fata de cele aratate si de art. 278, 417, 418, 420, 421 pct. 1 lit. b si pct. 2 lit. a Cod pr.penala, Curtea va admite apelul formulat de partea civila Ministerul Finantelor Publice – A.N.A.F. prin Directia Generala Regionala a Finantelor Publice Ploiesti – Administratia Judeteana a Finantelor Publice  Calarasi  impotriva sentintei penale nr. 79/20.05.2015 a Tribunalului Braila.

Va desfiinta, in parte, sentinta penala apelata si, in rejudecare:

Va dispune indreptarea erorii materiale strecurata in dispozitivul sentintei penale apelate, in sensul ca, suma principala la care a fost obligat inculpatul I.S. catre partea civila apelanta, in paragraful 7 din dispozitiv, este de 788.141 lei, in loc de 688.141 lei – cum eronat s-a consemnat (privind pe S.C. M.T.  S.R.L. Calarasi).

Va mentine celelalte dispozitii ale sentintei penale apelate.

Va respinge, ca nefondat, apelul declarat de inculpatul I.S. impotriva aceleiasi sentinte penale.